2016年00159高级财务会计复习资料-资料整理8.2

三、合并会计报表的合并范围

　　国际会计准则委员会在有关合并会计报表的准则中采纳母公司理论。

　　美国、英国等国家以母公司理论为合并会计报表的指导理论，而德国等国家则是以实体理论为指导。

　　（一）应纳入合并会计报表的企业范围

　　根据母公司理论，我国规定纳入合并会计报表范围的主要包括母公司及母公司拥有半数以上权益性资本的被投资企业和被母公司控制的其他被投资企业

1、母公司拥有半数以上权益性资本的被投资企业。权益性资本是指对企业拥有投票权、并能够据此参与企业经营管理决策的资本，如股份制企业中的普通股，有限责任公司中的投资者出资额等。

　　（1）母公司直接拥有被投资企业半数以上的权益性资本。

　　（2）母公司间接拥有半数以上的权益性资本。

　　（3）直接和间接方式合计拥有被投资企业半数以上的权益性资本。（混合拥有）

2、被母公司控制的其他被投资企业。

　　（1）与被投资企业的其他投资者达成协议，并通过此协议持有该被投资企业半数以上的表决权。

　　（2）根据章程或协议，有权控制企业的财物和经营政策。

　　（3）有权任免公司董事会等类似权益机构的多数成员。

　　（4）在公司董事会或类似权益机构中拥有半数以上的投票权。

　　（二）不纳入合并会计报表的企业范围

　　1、已准备关、停、并、转的子公司。

　　2、按照破产程序，已宣告被清理整顿的子公司。

　　3、已宣告破产的子公司。

　　4、准备近期出售而短期持有其半数以上的权益性资本的子公司。

    5、受所在国外汇管制及其他管制，资金调度受到限制的境外子公司。

四、合并会计报表的种类

　　合并会计报表可以按照不同的标准进行不同的分类。

（一）合并会计报表按照其经济内容分类

　　合并会计报表按照其反映的经济内容不同，可以分为合并资产负债表、合并利润表、合并利润分配表和合并现金流量表。

　　1、合并资产负债表。（财务状况）

　　2、合并利润表。（经营成果）

　　3、合并利润分配表。（经营成果分配情况）

　　4、合并现金流量表。（现金流入、流出）

　　（二）合并会计报表按照其编制时间分类

　　合并会计报表按照编制时间不同，可以分为购并日合并会计报表，也称为控制权取得日合并会计报表和购并日后合并会计报表，也称控制权取得日后合并会计报表。

　　1、控制权取得日合并会计报表。控制权取得日合并会计报表的种类相对较为简单，只需编制和并资产负债表。（一次性编制）

    2、控制权取得日后合并会计报表。控制权取得日后合并会计报表包括合并资产负债表、合并利润表、合并利润分配表和合并现金流量表。（连续性编制）