山西自考网资料下载《审计学》第四章 审计目标与计划审计工作4

山西自考网 发布时间:2012年11月03日

 三、审计程序与审计目标的实现
  审计程序是指审计工作从开始到结束的整个过程。注册会计师从接受委托到收集证据到最后发表意见出具报告有五个环节:
  1.接受业务委托;
  接受业务委托阶段的主要工作包括:了解和评价审计对象的可审性;决策是否考虑接受委托;商定业务约定条件;签订审计业务约定书等。
  2.计划审计工作;
  计划审计工作主要包括:在本期审计业务开始时开展的初步业务活动;制定总体审计策略;制定具体审计计划等。
  3.实施风险评估程序(贯穿于整个审计工作过程);
  实施风险评估程序的主要工作包括:了解被审计单位及其环境;识别和评估财务报表层次以及各类交易、账户余额、列报认定层次的重大错报风险,包括确定需要特别考虑的重大错报风险(即特别风险)以及仅通过实施实质性程序无法应对的重大错报风险等。
  4.实施控制测试和实质性程序(进一步审计程序);
  5.完成审计工作和编制审计报告。
  本阶段主要工作有:审计期初余额、比较数据、期后事项和或有事项;考虑持续经营问题和获取管理层声明;汇总审计差异,并提出请被审计单位调整或披露;复核审计工作底稿和财务报表;与管理层和治理层沟通;评价所有审计证据,形成审计意见;编制审计报告等。xml:namespace prefix = o ns = "urn:schemas-microsoft-com:office:office" />

第二节 审计业务约定书


  一、审计业务约定书的含义
  审计业务约定书是指会计师事务所与被审计单位签订的,用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。其目的是为了明确约定双方的权利和义务,最大限度地消除签约各方在以后工作中产生的误解,保护各方正当利益。
  审计业务约定书具有经济合同的性质,一经约定各方签字认可,即成为法律上生效的契约,对各方均具有法定约束力。

  二、审计业务约定书的内容
  注意:
  1.审计业务约定书的特殊考虑:
  利用其他注册会计师和专家工作的安排。
  与内部审计和被审计单位其他员工工作的协调。
  预期向被审计单位提交的其他函件或报告。
  与治理层整体直接沟通。
  在首次接受审计委托时,对与前任注册会计师沟通的安排。
  注册会计师与被审计单位之间需要达成进一步协议的事项。
  2.连续审计
  注册会计师可以与被审计单位签订长期审计业务约定书,但如果出现下列情况,应当考虑重新签订审计业务约定书:
  1)有迹象表明被审计单位误解审计目标和范围。
  2)需要修改约定条款或增加特别条款。
  3)高级管理人员、董事会或所有权结构近期发生变动。
  4)被审计单位业务的性质或规模发生重大变化。
  5)法律法规的规定。
  6)管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度发生变化。
  出现上述第(2)种情况时,注册会计师也可以与被审计单位签订补充协议,原审计业务约定书继续有效。

  

第三节 审计重要性


  
  一、对审计重要性的理解
  (一)重要性的含义
  如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策,则该项错报是重大的。重要性是指被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度,这一程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断或决策。
  理解的要点包括:
  (1)重要性概念中的错报包含漏报;
  (2)重要性包括对数量和性质两个方面的考虑;
  (3)重要性概念必须从会计报表使用者的角度来考察,因为会计报表是为了满足会计报表使用者的信息需求而编制的;
  (4) 重要性的判断离不开特定的环境;
  (5) 对重要性的评估需要运用职业判断。
  (二)审计重要性运用的情形
  注册会计师在审计过程中,需要运用重要性原则的情形有二:一是在审计计划阶段,确定审计程序的性质、时间和范围时,此时,重要性被看做是审计所允许的可能或潜在的未发现错报或漏报的限度,即注册会计师在运用审计程序以检查会计报表的错报或漏报时所允许的误差范围;二是评价审计结果时,此时,重要性被看做是某一错报或漏报或汇总的错报或漏报是否影响到会计报表使用者的判断和决策的标志。