山西自考网资料下载《审计学》第四章 审计目标与计划审计工作5

山西自考网 发布时间:2012年11月03日

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  二、计划阶段确定重要性水平
  在确定计划的重要性水平时,注册会计师应了解被审计单位及其环境,明确审计目标和特定的报告要求,了解财务报表各项目的性质及相互联系,并研究报表项目的金额及波动情况。
  (一)从数量方面考虑重要性
  1.财务报表层次的重要性水平
  由于审计的目的是对财务报表的合法性、公允性发表意见,因此,注册会计师必须考虑财务报表层次的重要性,只有这样,才能形成对财务报表整体的意见。
  在确定报表层次的重要性水平时,通常需要确定判断基础和计算比率。重要性水平的判断基础主要有资产总额、净资产、营业收入、费用总额、毛利、净利润等汇总财务指标,注册会计师应当合理选用。
  以下是审计准则中例示的一些指南:
  (1)对以盈利为目的的企业,可以采用来自经常性业务的税前利润或税后净利润的5%,或总收入的0.5%
  (2)对非盈利组织,可以采用费用总额或总收入的0.5%
  (3)对共同基金公司,可以采用净资产的0.5%
  在确定会计报表层次的重要性水平时,注册会计师应当先对每张会计报表确定一个重要性水平。例如,将损益表的重要性水平确定为100万元,将资产负债表的重要性水平确定为200万元。但由于会计报表彼此相互关联,并且许多审计程序经常涉及到两个以上的报表,比如,用以确定年底赊销是否正确记录在适当期间的审计程序,不仅为资产负债表上的应收账款提供审计证据,而且还为损益表上的销售提供审计证据。因此,在编制审计计划时,应使用被认为对任何一张会计报表都重要的最小的错报或漏报总体水平,也就是说,注册会计师应当选择最低的重要性水平作为会计报表层次的重要性水平。
  



  2.各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平
  在确定各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平时,注册会计师应当考虑的主要因素有两点:第一,各类交易、账户余额、列报的性质及错报的可能性。第二,各类交易、账户余额、列报的重要性水平与财务报表层次重要性水平的关系。由于为各类交易、账户余额、列报确定的重要性水平即可容忍错报,对审计证据数量有直接的影响,因此注册会计师应当合理确定可容忍错报,对审计证据数量有直接的影响,因此,注册会计师应当合理确定可容忍错报。
  需要强调的是,在制定总体审计策略时,注册会计师应当对那些金额本身就低于所确定的财务报表层次重要性水平的特定项目作额外的考虑。注册会计师应当根据被审计单位的具体情况,运用职业判断,考虑是否能够合理地预计这些项目的错报将影响使用者依据财务报表作出的经济决策(如有这种情况的话)。
  



  注册会计师在作出这一判断时,应当考虑的因素包括:第一,会计准则、法律法规是否影响财务报表使用者对特定项目计量和披露的预期(如关联交易、管理层及治理层的报酬)。第二,与被审计单位所处行业及其环境相关的关键性披露(如制药业的研究与开发成本)。第三,财务报表使用者是否特别关注财务报表中单独披露的特定业务分部(如新近购买的业务)的财务业绩。
  (二)从性质方面考虑重要性