山西自考网资料下载《审计学》第九章 生产与存货循环审计3

山西自考网 发布时间:2013年02月26日

第三节 生产与存货循环主要账户的审计xml:namespace prefix = o ns = "urn:schemas-microsoft-com:office:office" />

  
  一、存货审计
  (一)存货的审计目标
  存货的审计目标主要有:审查和评价存货的内部控制制度是否健全,且一贯有效执行;确定存货是否存在,是否归被审计单位所拥有;确定存货增减变动的记录是否正确,存货的计量和计价方法是否恰当;确定存货入库与发出的手续是否齐全;确定存货期末余额是否正确;确定存货在资产负债表上的披露是否恰当。
  (二)存货的实质性程序
  1.审查存货余额
  对存货余额的实质性程序一般采用如下程序:
  (1)核对各存货项目明细账与总账、报表数是否相符。如果发现差异,则应追查原因,并作记录和相应的调整。
  (2)存货的分析性复核。在存货审计中常运用的分析性复核方法主要是简单比较法和比率分析法两种。
  注册会计师在存货的分析性复核中常用的比率主要是存货周转率和毛利率。
  存货周转率=主营业务成本/平均存货×100%
  毛利率=(主营业务收入-主营业务成本)/主营业务收入
×100%
  毛利率的波动可能意味着被审计单位存在以下情况:销售价格发生变动;销售产品总体结构发生变动;单位产品成本发生变动;固定制造费用比重较大时销售数量发生变动。

  (3)存货监盘。存货监盘是指注册会计师现场观察被审计单位存货的盘点,并对已盘点的存货进行适当检查。
  职业界规定,除非出现无法实施存货监盘的特殊情况,注册会计师应当实施必要的替代程序,在绝大多数情况下都必须亲自观察存货盘点过程,实施存货监盘程序。
  监盘前获取有关资料,以编制存货监盘计划,包括制定存货监盘计划的基本要求和应实施的工作。

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  第一,制定存货监盘计划的基本要求:注册会计师应当根据被审计单位存货的特点、盘存制度和存货内部控制的有效性情况,在评价被审计单位存货盘点计划的基础上编制存货监盘计划,对存货监盘作出合理安排。
  存货监盘程序主要包括控制测试与实质性程序两种方式。注册会计师需要确定存货监盘程序以控制测试为主还是实质性程序为主,哪种方式更加有效。如果只有少数项目构成了存货的主要部分,注册会计师以实质性程序为主的审计方式获取与认定相关的证据更为有效。这时对于单位价值较高的存货项目,应实施100%的实质性程序,对于其他存货则视情况进行抽查。但在大多数审计业务中,注册会计师会发现以控制测试为主的审计方式更加有效。如果注册会计师采用以控制测试为主的审计方式,并准备依赖被审计单位存货盘点的控制措施与程序,则绝大部分的审计程序将限于询问、观察以及抽查。

  第二,制定存货监盘计划应实施的工作。在编制存货监盘计划时,注册会计师应当实施下列审计程序:
  一是了解存货的内容、性质、各存货项目的重要程度及存放场所。
  二是了解与存货相关的内部控制。
  三是评估与存货相关的重大错报风险和重要性。
  四是查阅以前年度的存货监盘工作底稿。
  五是考虑实地察存货的存放场所。
  六是考虑是否需要利用专家的工作或其他注册会计师的工作。
  七是复核或与管理层讨论其存货盘点计划。
  存货监盘程序。存货监盘程序主要包括:
  第一,观察程序。在被审计单位盘点存货前,注册会计师应当观察盘点现场,确定应纳入盘点范围的存货是否已经适当整理和排列,并附有盘点标识,防止遗漏或重复盘点。对未纳入盘点范围的存货,注册会计师应当查明未纳入的原因。对所有权不属于被审计单位的存货,注册会计师应当取得其规格、数量等资料,确定是否已分别存放、标明、且未被纳入盘点范围。
  第二,检查程序。注册会计师应当对已盘点的存货进行适当检查,将检查结果与被审计单位盘点记录相对,并形成相应记录。可以从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物,以测试盘点记录的准确性,也可以从存货实物中选取项目追查到存货盘点记录,以测试存货盘点的完整性。检查的目的是既可以是为了确证被审计单位的盘点计划得到适当的执行,也可以是为了证实被审计单位的存货实物总额。检查的范围通常包括每个盘点小组的存货以及难以盘点或隐蔽性较强的存货。 
  第三,需要特别关注的情况有:一是存货移动情况。在对存货进行盘点时,如果被审计单位的生产经营持续进行,注册会计师应通过实施必要的检查程序,确定被审计单位是否已经对此设置了相应的控制程序,确保在适当的期间对存货进行了准确记录,没有遗漏或重复盘点。二是存货的状况。三是存货的截止。为了明确盘点的时点,以便与永续盘存记录进行核对,注册会计师应当获取盘点日前后存货收发及移动的凭证,检查库存记录与会计记录期末截止是否正确。
  注册会计师在对期末存货进行截止测试时,通常应当关注的事项有:一是所有在截止日以前入库的存货项目是否均已包括在盘点范围内,并已反映在截止日前的会计记录中;任何在截止日期以后入库的存货项目是否均未包括在盘点范围内,也未反映在截止日以前的会计记录中。二是所有在截止日以前装运出库的存货项目是否均未包括在盘点范围内,且未包括在截止日的存货账面余额中;任何在截止日期以后装运出库的存货项目是否均已包括在盘点范围内,并已包括在截止日的存货账面余额中。三是所有已确认为销售但尚未装运出库的商品是否均未包括在盘点范围内,且未包括在截止日的存货账面余额中。四是所有已记录为购货但尚未入库的存货是否均已包括在盘点范围内,并已反映在会计记录中。五是在途存货和被审计单位直接向顾客发运的存货是否均已得到了适当的会计处理。
  在存货入库和装运过程中采用连续编号的凭证时,注册会计师应当关注截止日期前的最后编号。如果被审计单位没有使用连续编号的凭证,注册会计师应当列出截止日期以前的最后几笔装运和入库记录。