山西自考网资料下载《审计学》第四章 审计目标与计划审计工作8
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(二)计划实施的进一步审计程序
具体审计计划应当包括按照《中国注册会计师审计准则第1231号——针对评估的重大错报风险实施的程序》的规定,针对评估的认定层次的重大错报风险,注册会计师计划实施的进一步审计程序的性质、时间和范围。
需要强调的是,随着审计工作的推进,对审计程序的计划会逐步深入,并贯穿于整个审计过程。
通常情况下,注册会计师计划的进一步审计程序可以分为进一步审计程序的总体方案和拟实施的具体审计程序(包括进一步审计程序的性质、时间和范围)两个层次。
(三)计划实施的其他审计程序
具体审计计划应当包括根据中国注册会计师审计准则的规定,注册会计师针对审计业务需要实施的其他审计程序。计划的其他审计程序可以包括上述进一步程序的计划中没有涵盖的、根据其他审计准则的要求注册会计师应当执行的既定程序。
五、其他相关要求
(一)审计过程中对计划的更改
计划审计工作并非审计业务的一孤立阶段,而是一个持续的、不断修正的过程,贯穿于整个审计业务的始终。
(二)指导、监督与复核
对项目组成员工作的指导、监督与复核的性质、时间和范围取决的主要因素是:第一,被审计单位的规模和复杂程度。第二,审计领域。第三,重大错报风险。第四,执行审计工作的项目组成员的素质和专业胜任能力。
(三)对计划审计工作的记录
由于总体审计策略和具体审计计划已经制定,在实务中,如果只是针对某一方面或某几方面更改审计计划,注册会计师可以保留原有的总体审计策略和具体审计计划,以及已经执行的审计程序的记录,并将对审计计划的重大修改情况记录在进一步审计程序表和重大事项概要中。
(四)与治理层和管理层的沟通
(五)首次接受审计委托的补充考虑
首次接受审计委托包括接受新客户而建立客户关系和承接现有客户(因对其提供了其他服务)的审计业务委托两种情况。在这两种情况下,尤其是接受新客户的情况下,注册会计师通常缺乏前期审计经验以评估与客户及业务承接相关的风险,因而可能需要扩展初步业务活动。
1.首次接受审计委托前执行的程序
在首次接受审计委托前,注册会计师应当执行下列程序:
(1)针对建立客户关系和承接具体审计业务实施相应的质量控制程序。
(2)如果被审计单位变更了会计师事务所,按照职业道德规范和审计准则的规定,与前任注册会计师沟通。
2.首次接受审计委托情况下应考虑的事项
对于首次接受审计委托,在制定总体审计策略和具体审计计划时,注册会计师还应当考虑下列事项:
(1)就与前任注册会计师沟通作出安排,包括查阅前任注册会计师的工作底稿等。
(2)与管理层讨论有关首次接受审计委托的重大问题,就这些重大问题与治理层沟通的情况,以及这些重大问题是如何影响总体审计策略和具体审计计划的。
(3)针对期初余额获取充分、适当的审计证据而计划实施的审计程序。
(4)针对预见到的特别风险,分派具有相应素质和专业胜任能力的人员。
(5)根据会计师事务所关于首次接受审计委托的质量控制制度实施的其他程序。
本章小结:
审计目标:审计目标是指在一定的历史环境下,人们通过审计实践活动所期望达到的理想境地或最终结果,审计目标的界定对注册会计师的审计工作发挥着导向作用。
重要性:如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策,则该项错报是重大的。重要性是指被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度,这一程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断或决策。