山西自考网资料下载《审计学》第五章　审计证据与审计工作底稿3

四、获取审计证据的审计程序
　　（一）审计程序的类型：按目的划分
　　1.风险评估程序
　　风险评估程序为注册会计师确定重要性水平，识别需要特别考虑的领域、设计和实施进一步的审计程序提供了重要的基础，有助于注册会计师合理分配审计资源，获取充分、适当的审计证据。
　　2.控制测试
　　当存在下列情形之一时，控制测试是必要的：
　　（1）在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的，注册会计师应当实施控制测试以支持评估结果。
　　（2）仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据，注册会计师应当实施控制测试，以获取内部控制运行的有效性的审计证据。
　　3.实质性程序
　　注册会计师应当计划和实施实质性程序，以应对评估的重大错报风险。
　　（二）审计程序的类型：按获取手段划分
　　1.检查记录或文件
　　检查记录或文件的目的是对财务报表所包含的或应包含的信息进行验证。
　　2.检查有形资产
　　检查有形资产是指注册会计师对资产实物进行审查。检查有形资产程序主要适用于存货和现金，也适用于有价证券、应收票据和固定资产等。
　　检查有形资产可为其存在性提供可靠的审计证据，但不一定能够为权利和义务或计价认定提供可靠的审计证据。
　　3.观察
　　观察是指注册会计师察看相关人员正在从事的活动或执行的程序。例如，对客户执行的存货盘点或控制活动进行观察。
　　观察提供的审计证据仅限于观察发生的时点，并且在相关人员已知被观察时，相关人员从事活动或执行程序可能与日常的做法不同，从而影响注册会计师对真实情况的了解。因此，注册会计师在使用观察程序获取审计证据时，要注意观察本身具有的局限性。
　　4.询问
　　询问是指注册会计师以书面或口头方式，向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息，并对答复进行评价的过程。
　　知情人员对询问的答复可能为注册会计师提供尚未获悉的信息或佐证证据，也可能提供与已获悉信息存在重大差异的信息；注册会计师应当根据询问结果考虑修改审计程序或实施追加的审计程序。
　　询问本身不足以发现认定层次存在的重大错报，也不足以测试内部控制运行的有效性，注册会计师还应当实施其他审计程序获取充分、适当的审计证据。
　　5.函证
　　函证是指注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程。
　　由于函证来自独立于被审计单位的第三方，因而是受到高度重视和经常使用的证据获取程序。
　　6.重新计算
　　重新计算是指注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术，对记录或文件中的数据计算准确性进行核对。在财务报表审计中，注册会计师往往需要大量地运用加总技术来获取必要的审计证据。
　　7.重新执行
　　重新执行是指注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术，重新独立执行作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制。例如，注册会计师利用被审计单位的银行存款日记账和银行对账单，重新编制银行存款余额调节表，并与被审计单位编制的银行存款余额调节表进行比较。
　　8.分析程序
　　分的程序是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。分析程序还包括调查识别出的、与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系。xml:namespace prefix = o ns = "urn:schemas-microsoft-com:office:office" />

第二节　审计工作底稿