山西自考网资料下载《审计学》第五章　审计证据与审计工作底稿4

　　四、审计工作底稿的格式、内容和范围
　　（一）编制审计工作底稿的总体要求
　　（1）按照审计准则的规定实施的审计程序的性质、时间和范围。
　　（2）实施审计程序的结果和获取的审计证据。
　　（3）就重大事项得出的结论。
　　（二）确定审计工作底稿的格式、内容和范围时应考虑的因素
　　1.实施审计程序的性质
　　2.已识别的重大错报风险
　　3.在执行审计工作和评价审计结果时需要作出判断的范围
　　4.已获取审计证据的重要程度
　　5.已识别的例外事项的性质和范围
　　6.当从已执行审计工作或获取审计证据的记录中不易确定结论或结论的基础时，记录结论或结论的基础的必要性
　　7.使用的审计方法和工具
　　（三）审计工作底稿的要素
　　一般来讲，审计工作底稿包括下列全部或者部分要素：被审计单位名称；审计项目名称；审计项目时点或期间；审计过程记录。
　　在记录审计过程时，注册会计师应当特别注意以下几个重点方面：
　　1.特定项目或事项的识别特征
　　在记录实施审计程序的性质、时间和范围时，注册会计师应当记录测试的特定项目或事项的识别特征，以实现多种目的。识别特征是指被测试的项目或事项表现出的征象或标志。识别特征因审计程序的性质和测试的项目或事项不同而不同。
　　对某一个具体项目或事项而言，其识别特征通常具有惟一性，这种特性可以使其他人士根据识别特征在总体中识别该项目或事项并重新执行该测试。
　　2.重大事项。
　　　在审计过程中，注册会计师应当根据具体情况判断某一事项是否属于重大事项。重大事项通常包括：
　　（1）引起特别风险的事项。
　　（2）实施审计程序的结果，该结果表明财务信息可能存在重大错报，或需要修正以前对重大错报风险的评估和针对这些风险拟采取的应对措施。
　　（3）导致注册会计师难以实施必要审计程序的情形。
　　（4）导致出具非标准审计报告的事项。
　　3.针对重大事项如何处理矛盾或不一致的情况
　　在审计过程中，注册会计师如果发现识别出的信息与针对某重大事项得出的是终结论相矛盾或不一致，应当记录形成最终结论时如何处理该矛盾或不致的情况。
　　（四）审计结论（略）
　　（五）审计标识及其说明（略）
　　（六）索引号及其编号（略）
　　（七）编织者姓名及其编制日期（略）
　　（八）复核者姓名及复核日期（略）
　　（九）其他应说明的事项（略）

　　五、审计工作底稿的归档
　　（一）审计工作底稿归档的期限
　　注册会计师应当按照会计师事务所质量控制政策和程序的规定，及时将审计工作底稿规整为最终审计档案。审计工作底稿的归档期限为审计报告日后60天内。如果注册会计师未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务中止后的60天内。
　　如果针对客户的同一财务信息执行不同的委托业务，出具两个或多个不同的报告，会计师事务所应当将其视为不同的业务，根据会计师事务所内部制定的政策和程序，在规定的期限内分别将审计工作底稿规整为最终审计档案。
　　（二）审计工作底稿归档的性质
　　如果在归档期间对审计工作底稿作出的变动属于事务性的，注册会计师可以作出变动，主要包括：第一，删除或废弃被取代的审计工作底稿。第二，对审计工和底稿进行分类、整理和交叉索引。第三，对审计档案规整工作的完成核对表签字认可。第四，记录在审计报告目前获取的、与审计项目组相关成员进行讨论并取得一致意见的审计证据。
　　（三）审计工作底稿的保存期限
　　1.审计档案的类别
　　在实务中，审计档案可以分为永久性档案和当期档案。这主要是基于具体实务中对审计档案适用的时间而划分的。
　　（1）永久性档案是指那些记录内容相对稳定，具有长期使用价值，并对以后审计工作具体重要影响和直接作用的审计档案。如被审计单位的组织结构、批准证书、营业执照、章程、重要资产的所有权或使用权的证明文件复印件等。
　　（2）当期档案是指那些记录内容经常变化，主要供当期和下期审计使用的审计档案。
　　2.审计工作底稿的保存期限
　　会计师事务所应当自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存10年。
　　（四）审计工作底稿归档后的变动
　　一般情况下，在审计报告归档之后不需要对审计工作底稿进行修改或者增加。注册会计师发现有必要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿的情形有：第一，注册会计师已实施了必要的审计程序，取得了充分、适当的审计证据，并得了恰当的审计结论，但审计工作底稿的记录不够充分。第二，在审计报告日后，如果发现例外情况要求注册会计师实施新的或追加的审计程序，或导致注册会计师得出新的结论。xml:namespace prefix = o ns = "urn:schemas-microsoft-com:office:office" />