山西自考网资料下载《审计学》第七章 销售与收款循环审计2
(八)办理和记录销售退回、销售折扣与折让
顾客如果对商品不满意,销售企业一般都会同意接受退货,或给予一定的销售折让。顾客如果提前支付货款,销售企业则可能会给予一定的销售折扣。发生此类事项时,必须经授权批准并应确保办理此事的部门和职员各司其职,分别控制实物流和会计处理。在这方面,严格使用贷项通知单元疑会起到关键的作用。
(九)注销坏账
不管赊销部门的工作如何谨慎,顾客因经营不善、宣告破产、死亡等原因而不支付货款的事仍时有发生。销售企业若认为某项货款再也无法收回,就必须注销这笔货款。对这些坏账,正确的处理方法应该是获取货款无法收回的确凿证据,经适当审批后及时作会计调整。
(十)提取坏账准备
坏账准备撮的数额必须能够抵补企业以后无法收回的销货款。xml:namespace prefix = o ns = "urn:schemas-microsoft-com:office:office" />
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二、销售与收款循环涉及的主要凭证和会计记录
(一)顾客订货单
(二)销售单
(三)发运凭证
(四)销售发票
(五)商品价目表
(六)贷项通知单
(七)应收账款明细账
(八)主营业务收入明细账
(九)折扣与折让明细账
(十)汇款通知书
(十一)库存现金日记账和银行存款日记账
(十二)坏账审批表
(十三)顾客月末对账单
(十四)转账凭证
(十五)收款凭证
第二节 销售与收款循环内部控制测试
一、销售交易的内部控制和控制测试
(一)适当的职责分离
财政部于2002年12月23日发布的《内部会计控制规范——销售与收款(试行)》中规定, 单位应当将办理销售、发货、收款三项业务的部门(或岗位)分别设立;单位在销售合同订立前,应当指定专门人员就销售价格、信用政策、发货及收款方式等具体事项与客户进行谈判。谈判人员至少应有2人以上,并与订立合同的人员相分离;编制销售发票通知单的人员与开具销售发票的人员应相互分离;销售人员应当避免接触销货现款;单位应收票据的取得和贴现必须经由保管票据以外的主管人员的书面批准。这些都是对单位提出的、有关销售与收款业务相关职责适当分离的基本要求,以确保办理销售与收款业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。
(二)正确的授权审批
对于授权审批问题,注册会计师应当关注四个关键点上的审批程序:
(1)在销货发生之前,赊销已经正确审批;
(2)非经正当审批,不得发出货物;
(3)销售价格、销售条件、运费、折扣等必须经过审批;
(4)审批人应当根据销售与收款授权批准制度的规定,在授权范围内进行审批,不得超越审批权限。
(三)充分的凭证和记录
(四)凭证的预先编号
(1)对凭证预先进行编号;
(2)由收款员对每笔发货开具账单后,将发运凭证按顺序归档,而由另一位职员定期检查全部凭证的编号,并调查凭证缺号的原因。